導(dǎo)讀：電商按照13%的稅率繳納增值稅，平臺(tái)卻只能按照6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

一、案例

甲公司（以下簡(jiǎn)稱電商）在乙平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱平臺(tái)）上銷售貨物，平臺(tái)實(shí)行促銷計(jì)劃，通過平臺(tái)購(gòu)買電商貨物的消費(fèi)者，均可享受9折優(yōu)惠。

假設(shè)某月電商在平臺(tái)上銷售貨物含稅價(jià)113元，消費(fèi)者支付101.7元（113×90%），剩余11.3元（113×10%）由平臺(tái)支付給電商。

電商銷售貨物適用增值稅稅率為13%。

二、解析

1.電商稅務(wù)處理：（分析以下三個(gè)方案）：

方案A：電商向平臺(tái)開具相應(yīng)貨物的發(fā)票

電商向消費(fèi)者開具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額（或者申報(bào)未開票收入對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺(tái)開具11.3元（113×10%）稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額1.3元【113×10%÷（1+13%）×13%】。

分析：

電商未向平臺(tái)銷售貨物，向其開具銷售貨物的發(fā)票不妥。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，可以理解為平臺(tái)向電商采購(gòu)貨物后再向消費(fèi)者無償贈(zèng)送貨物以達(dá)到促銷的目的，在實(shí)務(wù)中該處理基本無操作性。

方案B：電商向平臺(tái)開具相應(yīng)服務(wù)的發(fā)票

電商向消費(fèi)者開具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額（或者申報(bào)未開票收入對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺(tái)開具11.3元（113×10%）稅率為6%的的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額0.64元【113×10%÷（1+6%）×6%】。

分析：

電商向平臺(tái)提供了促銷服務(wù)，向其開具服務(wù)費(fèi)的發(fā)票。該方案的缺點(diǎn)是，電商銷售了113元的貨物，但其中的10%按照6%繳納增值稅，有少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)務(wù)中已經(jīng)有稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此提出了異議。

方案C：電商向平臺(tái)開具相應(yīng)服務(wù)的發(fā)票，按照貨物稅率申報(bào)增值稅

電商向消費(fèi)者開具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額（或者申報(bào)未開票收入對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺(tái)開具11.3元（113×10%）稅率為6%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額1.3元【113×10%÷（1+13%）×13%】。

分析：

電商向平臺(tái)提供了促銷服務(wù)，向其開具服務(wù)費(fèi)稅率為6%的發(fā)票。為了避免上述少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，在增值稅申報(bào)時(shí)，該部分按照貨物稅率填報(bào)相應(yīng)銷項(xiàng)稅額。

當(dāng)月申報(bào)表中，開具發(fā)票的銷項(xiàng)稅額申報(bào)12.34元【113×90%÷（1+13%）×13%+113×10%÷（1+6%）×6%】，未開具發(fā)票的銷項(xiàng)稅額申報(bào)0.66元（13-12.34）。

該方案的缺點(diǎn)是，電商按照13%的稅率繳納增值稅，平臺(tái)卻只能按照6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

結(jié)論：綜合以上方案及分析，方案C簡(jiǎn)單易操作且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小。

2.電商賬務(wù)處理：（單位：元）

借：應(yīng)收賬款113

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

無論是哪個(gè)主體向電商付錢，只要構(gòu)成了銷售貨物的收入對(duì)價(jià)及其組成部分，電商均應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入。

電商企業(yè)增值稅視同銷售的申報(bào)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（視同銷售包括產(chǎn)品和服務(wù)）

①用于市場(chǎng)推廣或銷售；

②用于交際應(yīng)酬；

③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

④用于股息分配；

⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

電商的視同銷售有很多情況，最常見的試用、捐贈(zèng)等都屬于視同銷售。這也是財(cái)務(wù)人員最頭疼的問題，因?yàn)椴煌奶幚矶惢灰粯?。比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)按總收入的15%允許稅前扣除，但這的總收入不是會(huì)計(jì)上的，而是稅法上的總收入，稅法上的總收入一定包括了視同銷售。

免費(fèi)試用視同銷售申報(bào)處理實(shí)例

（一）電商經(jīng)常發(fā)生免費(fèi)試用，其實(shí)質(zhì)就是捐贈(zèng)

例：網(wǎng)易考拉自營(yíng)店2022年將自營(yíng)產(chǎn)品持續(xù)發(fā)熱暖寶貼讓客戶試用，該產(chǎn)品總成本為50000元，零售價(jià)為60000元，適用增值稅稅率為13%。

借：營(yíng)業(yè)外支出 57800

貸：庫(kù)存商品——暖寶貼 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7800

不考慮捐贈(zèng)支出的所得稅扣除，僅就捐贈(zèng)視同銷售方面所得稅匯算時(shí)的納稅調(diào)整：

由于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售行為，因此，該電商企業(yè)應(yīng)該在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)捐贈(zèng)產(chǎn)品的視同銷售的6萬元售價(jià)和5萬元試用產(chǎn)品成本的差額作調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元。

（二）投資、福利方面的視同銷售實(shí)例

例如2：天貓大理石旗艦店（一般納稅人，適用稅率13%）將外購(gòu)禮品全銅擺件《招財(cái)金豬》100元發(fā)放給職工做福利

借：應(yīng)付職工薪酬 113

貸：庫(kù)存商品——全銅擺件 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13

例3：該大理石旗艦店購(gòu)買的大理石餐桌100000元作為對(duì)客戶單位的投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 113000

貸：庫(kù)存商品——大理石餐桌 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 13000

淘寶vip有什么用？淘寶vip可以享受哪些優(yōu)惠

最近淘寶升級(jí)后，出現(xiàn)了一個(gè)淘寶vip的功能，vip顧名思義就是可以享受特權(quán)，但是我們?cè)陂_通vip之前肯定是要弄清楚我們到底會(huì)享有哪些特權(quán)，很多的淘寶用戶都弄不清楚為何有這么多的人愿意花錢去成為這個(gè)會(huì)員，最近就有人問我：淘寶vip有什么用？淘寶vip可以享受哪些優(yōu)惠，那么下面就來為大家介紹一下。

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二、會(huì)員：

優(yōu)酷年度vip會(huì)員(價(jià)值198元);蝦米年度超級(jí)vip會(huì)員(價(jià)值128元);淘票票年度全國(guó)卡(每月4張，購(gòu)票立減4元，全國(guó)通用，價(jià)值192元);餓了么年度超級(jí)會(huì)員(價(jià)值108元，可享每月4個(gè)5元無門檻紅包)。

三、專屬產(chǎn)品

紐仕蘭進(jìn)口低溫奶、常溫純牛奶、德寶4層加厚紙巾、KOKO泰國(guó)進(jìn)口茉莉香米等等。

去年7月份，阿里會(huì)員體系升級(jí)后，原淘寶/天貓會(huì)員已統(tǒng)一升級(jí)為“88會(huì)員”，“淘氣值”將作為阿里會(huì)員等級(jí)的統(tǒng)一衡量標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，阿里巴巴集團(tuán)宣布，每年8月8日將被定為“88會(huì)員節(jié)”，會(huì)員體系升級(jí)的背后是阿里生態(tài)的全面打通。

據(jù)報(bào)道，根據(jù)“88會(huì)員”近12個(gè)月在淘寶、天貓、飛豬、淘票票等阿里旗下業(yè)務(wù)平臺(tái)的“購(gòu)買金額、購(gòu)買頻次、互動(dòng)、信譽(yù)”等行為，綜合算出每個(gè)會(huì)員的“淘寶淘氣值”。每月8日查看“淘氣值”，可獲知自己在阿里巴巴“88會(huì)員”體系中的等級(jí)，獲得相對(duì)應(yīng)的福利。

在全新的「88 會(huì)員」計(jì)劃中，阿里巴巴將集合全集團(tuán)之力，與國(guó)內(nèi)外眾多知名品牌聯(lián)動(dòng)互通、集中資源，向信用度高、忠誠(chéng)度高、樂于分享的會(huì)員提供福利。從今天起，每月 8 日打開手機(jī)淘寶查看自己的「淘氣值」，即可獲知自己在阿里巴巴「88 會(huì)員」體系中的等級(jí)，獲得相對(duì)應(yīng)的專享福利。

在全新升級(jí)的「88 會(huì)員」體系下，「淘氣值」成為會(huì)員等級(jí)劃分的唯一依據(jù)。根據(jù)「88 會(huì)員」近 12 個(gè)月在淘寶、天貓、飛豬、淘票票等阿里旗下業(yè)務(wù)平臺(tái)的「購(gòu)買金額、購(gòu)買頻次、互動(dòng)、信譽(yù)」等行為，綜合算出每個(gè)會(huì)員的「淘氣值」?！柑詺庵怠沟挠?jì)算不僅參考購(gòu)買力，也關(guān)注消費(fèi)者是否樂于評(píng)價(jià)、愛分享、誠(chéng)信度是否良好等?！柑詺庵怠故莿?dòng)態(tài)變化分值，每月 8 日更新，每次分值由最近 12 個(gè)月的消費(fèi)行為表現(xiàn)計(jì)算而來。

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