導(dǎo)讀：電商按照13%的稅率繳納增值稅，平臺(tái)卻只能按照6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

一、案例

甲公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)電商）在乙平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)平臺(tái)）上銷(xiāo)售貨物，平臺(tái)實(shí)行促銷(xiāo)計(jì)劃，通過(guò)平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)電商貨物的消費(fèi)者，均可享受9折優(yōu)惠。

假設(shè)某月電商在平臺(tái)上銷(xiāo)售貨物含稅價(jià)113元，消費(fèi)者支付101.7元（113×90%），剩余11.3元（113×10%）由平臺(tái)支付給電商。

電商銷(xiāo)售貨物適用增值稅稅率為13%。

二、解析

1.電商稅務(wù)處理：（分析以下三個(gè)方案）：

方案A：電商向平臺(tái)開(kāi)具相應(yīng)貨物的發(fā)票

電商向消費(fèi)者開(kāi)具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或者申報(bào)未開(kāi)票收入對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺(tái)開(kāi)具11.3元（113×10%）稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.3元【113×10%÷（1+13%）×13%】。

分析：

電商未向平臺(tái)銷(xiāo)售貨物，向其開(kāi)具銷(xiāo)售貨物的發(fā)票不妥。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，可以理解為平臺(tái)向電商采購(gòu)貨物后再向消費(fèi)者無(wú)償贈(zèng)送貨物以達(dá)到促銷(xiāo)的目的，在實(shí)務(wù)中該處理基本無(wú)操作性。

方案B：電商向平臺(tái)開(kāi)具相應(yīng)服務(wù)的發(fā)票

電商向消費(fèi)者開(kāi)具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或者申報(bào)未開(kāi)票收入對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺(tái)開(kāi)具11.3元（113×10%）稅率為6%的的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額0.64元【113×10%÷（1+6%）×6%】。

分析：

電商向平臺(tái)提供了促銷(xiāo)服務(wù)，向其開(kāi)具服務(wù)費(fèi)的發(fā)票。該方案的缺點(diǎn)是，電商銷(xiāo)售了113元的貨物，但其中的10%按照6%繳納增值稅，有少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)務(wù)中已經(jīng)有稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此提出了異議。

方案C：電商向平臺(tái)開(kāi)具相應(yīng)服務(wù)的發(fā)票，按照貨物稅率申報(bào)增值稅

電商向消費(fèi)者開(kāi)具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或者申報(bào)未開(kāi)票收入對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺(tái)開(kāi)具11.3元（113×10%）稅率為6%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.3元【113×10%÷（1+13%）×13%】。

分析：

電商向平臺(tái)提供了促銷(xiāo)服務(wù)，向其開(kāi)具服務(wù)費(fèi)稅率為6%的發(fā)票。為了避免上述少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，在增值稅申報(bào)時(shí)，該部分按照貨物稅率填報(bào)相應(yīng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

當(dāng)月申報(bào)表中，開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)項(xiàng)稅額申報(bào)12.34元【113×90%÷（1+13%）×13%+113×10%÷（1+6%）×6%】，未開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)項(xiàng)稅額申報(bào)0.66元（13-12.34）。

該方案的缺點(diǎn)是，電商按照13%的稅率繳納增值稅，平臺(tái)卻只能按照6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

結(jié)論：綜合以上方案及分析，方案C簡(jiǎn)單易操作且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小。

2.電商賬務(wù)處理：（單位：元）

借：應(yīng)收賬款113

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13

無(wú)論是哪個(gè)主體向電商付錢(qián)，只要構(gòu)成了銷(xiāo)售貨物的收入對(duì)價(jià)及其組成部分，電商均應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入。

電商企業(yè)增值稅視同銷(xiāo)售的申報(bào)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：（視同銷(xiāo)售包括產(chǎn)品和服務(wù)）

①用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

②用于交際應(yīng)酬；

③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

④用于股息分配；

⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

電商的視同銷(xiāo)售有很多情況，最常見(jiàn)的試用、捐贈(zèng)等都屬于視同銷(xiāo)售。這也是財(cái)務(wù)人員最頭疼的問(wèn)題，因?yàn)椴煌奶幚矶惢灰粯?。比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)按總收入的15%允許稅前扣除，但這的總收入不是會(huì)計(jì)上的，而是稅法上的總收入，稅法上的總收入一定包括了視同銷(xiāo)售。

免費(fèi)試用視同銷(xiāo)售申報(bào)處理實(shí)例

（一）電商經(jīng)常發(fā)生免費(fèi)試用，其實(shí)質(zhì)就是捐贈(zèng)

例：網(wǎng)易考拉自營(yíng)店2022年將自營(yíng)產(chǎn)品持續(xù)發(fā)熱暖寶貼讓客戶(hù)試用，該產(chǎn)品總成本為50000元，零售價(jià)為60000元，適用增值稅稅率為13%。

借：營(yíng)業(yè)外支出 57800

貸：庫(kù)存商品——暖寶貼 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 7800

不考慮捐贈(zèng)支出的所得稅扣除，僅就捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售方面所得稅匯算時(shí)的納稅調(diào)整：

由于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售行為，因此，該電商企業(yè)應(yīng)該在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)捐贈(zèng)產(chǎn)品的視同銷(xiāo)售的6萬(wàn)元售價(jià)和5萬(wàn)元試用產(chǎn)品成本的差額作調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)元。

（二）投資、福利方面的視同銷(xiāo)售實(shí)例

例如2：天貓大理石旗艦店（一般納稅人，適用稅率13%）將外購(gòu)禮品全銅擺件《招財(cái)金豬》100元發(fā)放給職工做福利

借：應(yīng)付職工薪酬 113

貸：庫(kù)存商品——全銅擺件 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13

例3：該大理石旗艦店購(gòu)買(mǎi)的大理石餐桌100000元作為對(duì)客戶(hù)單位的投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 113000

貸：庫(kù)存商品——大理石餐桌 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 13000

拍拍網(wǎng)為什么競(jìng)爭(zhēng)不過(guò)淘寶？拍拍網(wǎng)為什么關(guān)閉？

曾與淘寶網(wǎng)打的不分上下的拍拍網(wǎng)，現(xiàn)在去哪兒了？（還有多少人記得拍拍網(wǎng)，那個(gè)曾與淘寶網(wǎng)打的不分上下的電商平臺(tái)?。?/p>

提起騰訊的電商，我們就不得不回想起當(dāng)年與淘寶網(wǎng)打的不可開(kāi)交的拍拍網(wǎng)，淘寶網(wǎng)進(jìn)軍c2c領(lǐng)域的時(shí)候，本想借助淘寶網(wǎng)的搜索付費(fèi)模式賺錢(qián)，卻沒(méi)想到半路突然殺出了一個(gè)拍拍網(wǎng)。

拍拍網(wǎng)的整個(gè)模式基本上類(lèi)似于淘寶網(wǎng)，而且拍拍網(wǎng)有一個(gè)很大的優(yōu)勢(shì)所在，淘寶網(wǎng)上付費(fèi)的，拍拍網(wǎng)上都可以免費(fèi)，這種免費(fèi)模式下，吸走了很多的淘寶用戶(hù)，同時(shí)也搶占了很多的市場(chǎng)份額。

面對(duì)拍拍網(wǎng)的強(qiáng)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)，淘寶網(wǎng)當(dāng)然也有應(yīng)對(duì)之策。

淘寶網(wǎng)調(diào)整了自己的消費(fèi)模式以及相關(guān)的組織架構(gòu)，給用戶(hù)帶來(lái)更好的使用體驗(yàn)。拍拍網(wǎng)只能進(jìn)跟淘寶網(wǎng)之后，不能趕超淘寶網(wǎng)。

拍拍與淘寶相似，兩者都以免費(fèi)開(kāi)店為主打特色，淘寶的億萬(wàn)用戶(hù)奠定了阿里帝國(guó)的霸業(yè)，并為天貓奠定了基礎(chǔ)，拍拍憑借海量QQ用戶(hù)偏安一隅，最終被騰訊舍棄送給了京東。

拍拍網(wǎng)為什么關(guān)閉？

移動(dòng)電商得到快速的發(fā)展，騰訊也開(kāi)始意識(shí)到，應(yīng)該借助他人的優(yōu)勢(shì)來(lái)對(duì)抗共同的敵人。此時(shí)最好的合作伙伴便是京東，騰訊用拍拍網(wǎng)及其他電商產(chǎn)品的百分之百權(quán)益及相關(guān)人員以及追加投資的兩億多美元，成為京東的重要股東之一。

騰訊可以借助京東對(duì)抗阿里巴巴，當(dāng)然京東也借助騰訊的拍拍網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)軍C2c業(yè)務(wù)，進(jìn)一步擴(kuò)大京東的電商版圖。

當(dāng)大家很少見(jiàn)到拍拍網(wǎng)的時(shí)候，其實(shí)新的拍拍網(wǎng)已經(jīng)成為京東的一部分?？蓪?shí)際上，新拍拍各種策略看似針?shù)h相對(duì)，還是期望能夠多少撼動(dòng)下淘寶模式，否則，它就真沒(méi)有啥存在的意義了，當(dāng)然，前提是挖到不明真相的賣(mài)家為其壯大埋單

這個(gè)時(shí)候馬云推出了支付寶，別人只知道支付寶而不知道財(cái)付通，淘寶先推出了消保，就消費(fèi)者保障。而騰訊當(dāng)時(shí)沒(méi)意識(shí)到，從消保開(kāi)始拍拍網(wǎng)就開(kāi)始走坡路。而馬云的支付寶知名度越來(lái)越高，如果當(dāng)初騰訊有微信，拍拍網(wǎng)還可以競(jìng)爭(zhēng)?？上⑿磐瞥龅臅r(shí)候，拍拍網(wǎng)已經(jīng)日落西山！

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