跨境稅改深度解讀

近日針對跨境進(jìn)口電商稅改落地鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，而就在昨日，廣州海關(guān)答復(fù)：稅改政策還沒確定下來，讓業(yè)內(nèi)各位稍安勿躁。

然而，對于從上個年度開始就一直在進(jìn)行的進(jìn)口稅改，絕大部分從業(yè)者都十分關(guān)注。近日，再次采訪了深圳有信達(dá)電商事業(yè)部副總經(jīng)理張炯，對稅改的影響做了深入剖析解讀。

稅改重點(diǎn)在哪幾個點(diǎn)？

根據(jù)去年9月份的內(nèi)部文件可以看到，稅改最主要的變化集中在以下幾點(diǎn)：

1、關(guān)于稅率，在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收，超過限制的部分均按照一般貿(mào)易方式征稅。單個不可分割商品價值超過2000元限額的，按一般貿(mào)易進(jìn)口貨物全額征稅。取消了50元免征額度，按增值稅和消費(fèi)稅70%征收，即17%*70%=11.9%。

2、明確消費(fèi)者作為納稅人，實(shí)際交易價格（包裹貨物零售價格+運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)）作為完稅價格，電子商務(wù)企業(yè)電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代扣代繳義務(wù)人。

3、適用此政策的商品要求與海關(guān)三單連接對比的平臺和商品，沒有和海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，但是快遞企業(yè)和郵政企業(yè)能提供三單的，并承諾承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任商品。其他類型按照現(xiàn)有政策執(zhí)行！

新稅制是否具有普適性？

張炯認(rèn)為，綜合稅雖然是此次稅改的重點(diǎn)，但是該稅種如果按照正常的發(fā)展來看，是更適合保稅備貨模式的。

張炯告訴雨果網(wǎng)，目前無論是政府倡導(dǎo)的陽光清關(guān)模式，還是以往傳統(tǒng)電商進(jìn)口的渠道，例如：商業(yè)快件、郵政小包進(jìn)口，都是使用行郵稅，稅率按照商品分類的等級分成10% 20% 30% 50%，行郵稅為海關(guān)統(tǒng)一征收的稅率。沒有增值稅消費(fèi)稅一說。政府倡導(dǎo)的，根據(jù)海關(guān)96-97文列明的跨境電商清關(guān)模式，就分成兩種：保稅備貨模式和直郵集貨模式（后附兩種模式區(qū)別詳解）。

兩者區(qū)別：直郵集貨模式在海外就形成的個人訂單，因此進(jìn)口到國內(nèi)，不屬于批量進(jìn)口，不進(jìn)保稅倉，與一般貿(mào)易不沾邊；也沒有形成B2B 的貿(mào)易模式。而保稅進(jìn)口在海關(guān)立場來看，前端是批量進(jìn)口，有點(diǎn)類似一般貿(mào)易進(jìn)口，批量到國內(nèi)保稅倉（試點(diǎn)城市才可以）后，電商平臺才可以進(jìn)行平臺銷售給消費(fèi)者，形成個人訂單。

如果新稅率修改后，變成關(guān)稅零，增值稅和消費(fèi)稅（部分商品才會有消費(fèi)稅，如化妝品）征收一般貿(mào)易為標(biāo)準(zhǔn)的70%，即為11.9%，這種調(diào)整適合保稅備貨模式，但對于直郵模式，本身就不存在批量進(jìn)口的行為，在國外就形成獨(dú)立包裝的訂單，只是將若干訂單打包一塊發(fā)到國內(nèi)，同一般貿(mào)易不沾邊，如果也將使用新稅率，無疑是將跨境電商兩種進(jìn)口模式作為一種貿(mào)易海關(guān)代碼統(tǒng)一制定稅率。

因此，張炯認(rèn)為，新稅率的調(diào)整，可能會對直郵集貨B2C和保稅備貨B2B2C分別出具體細(xì)則，不會一概而論。

取消50元起征稅，是否真的就優(yōu)勢大減？

張炯在接受雨果網(wǎng)采訪時普及了一個十分重要的知識，那就是進(jìn)口電商原本實(shí)行的行郵稅，是不具備增值稅抵扣的條件的，也就是說，在交完行郵稅（50元以下免征）的情況下，還得被征收17%的增值稅。當(dāng)然這部分成本最終會轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，這個在任何國家都是一樣的。

這里需要注明一下：稅局對一般納稅人收取營業(yè)稅，這是對每個企業(yè)都有要求的，幾年前的營改增，稅局向企業(yè)收取的營業(yè)稅改為增值稅，此后就是我們熟知的增值稅。而電商企業(yè)在國內(nèi)注冊有好幾種，有在境外注冊的，比如香港，有在自貿(mào)區(qū)注冊的，有在國內(nèi)注冊的，有一般納稅人，有小型納稅人企業(yè)。據(jù)說是境外注冊的，和自貿(mào)區(qū)注冊的企業(yè)免繳營業(yè)稅（增值稅）。

而行郵稅為什么不能抵扣增值稅？因為行郵稅是對個人物品產(chǎn)生的稅種，而個人物品是屬于最終消費(fèi)者的，已經(jīng)不能作為增值部分向稅局申請抵扣。

在一般貿(mào)易里面，海關(guān)代繳增值稅17%是可以作為進(jìn)項抵扣，但行郵稅（即跨境電商目前的稅率品種）據(jù)說是無法抵扣的，那么稅局會全額征稅。如果新稅率實(shí)施，變?yōu)榫C合稅11.9%，因為是增值稅為基礎(chǔ)變化的，如果能被稅局認(rèn)可作為進(jìn)項抵扣，那么對于一般納稅人企業(yè)無疑是利好，即使50元免去了，但11.9%可以作為成本抵扣，這種運(yùn)作完全有利于一般納稅人擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模。

如此看來，取消50元免征稅是否就意味著優(yōu)勢盡失？這不是簡單計算稅率公式，行郵稅和新稅率哪個最后便宜可以衡量的。

目前，很多評論在計算新稅率和取消免稅額的影響，肯定會有影響，而且目前很多評論對于增值稅，消費(fèi)稅的計算公式也列舉的不是很清晰。對于海關(guān)在跨境電商新的變革，張炯認(rèn)為更多的是平衡一般貿(mào)易，跨境電商、個人物品（行郵稅）的不同階段適應(yīng)的發(fā)展。

稅改更大的意義：在產(chǎn)品細(xì)分上進(jìn)行區(qū)別管理

張炯認(rèn)為此次稅改是為了平衡跨境電商與一般貿(mào)易的差距，但是更大的意義是在產(chǎn)品細(xì)分上進(jìn)行區(qū)別管理。

一般貿(mào)易更多的是在工業(yè)，原材料、工業(yè)產(chǎn)品上需要獲得政策的扶持，而跨境電商大部分產(chǎn)品都是在日常消費(fèi)品，日用品產(chǎn)品類別有區(qū)別。反而個人物品（商業(yè)快件，郵政渠道）更多的是個人自用。

這三種模式形成主要的進(jìn)口模式，當(dāng)然，在實(shí)際操作中也不一定會完全區(qū)別開來，政府的政策是導(dǎo)向管理。比如在郵政進(jìn)口和跨境電商進(jìn)口，如何進(jìn)行區(qū)別和監(jiān)管，實(shí)際上，郵政渠道的個人物品自用，很早就被海淘大軍占領(lǐng)了很大部分市場，但現(xiàn)在新法規(guī)出來，到底怎么對待這兩種模式呢？商業(yè)快件進(jìn)口，郵政小包進(jìn)口本還是行郵稅繳納的，如何和跨境電商區(qū)別開來，這要考驗海關(guān)高層的智慧和權(quán)衡能力。

如果沒有很明顯的指引，上述三個模式的運(yùn)作，對于商家來講還是需要時間磨合的。

綜上所述，張炯認(rèn)為此次稅改，1、還需要等待海關(guān)細(xì)則包括系統(tǒng)切換，2、綜合稅繳納的稅單是否可以作為進(jìn)項抵扣；3、消費(fèi)稅的計算待定；4、境外境內(nèi)注冊的電商企業(yè)稅務(wù)條例是否會順應(yīng)調(diào)整。

附：

保稅備貨：貨品進(jìn)口到國內(nèi)保稅倉后，通過消費(fèi)者在電商下單，進(jìn)行三單對碰，清單申報，用行郵稅標(biāo)準(zhǔn)以個人訂單為單位進(jìn)行是否征稅和監(jiān)管。海關(guān)認(rèn)為，進(jìn)口主體為B2B2C,前端仍與一般貿(mào)易類同。

特點(diǎn)是批量到國內(nèi)保稅倉（試點(diǎn)城市才可以）后，電商平臺才可以進(jìn)行平臺銷售給消費(fèi)者。

直郵集貨模式：貨物還在海外，包括香港時候，平臺就產(chǎn)生消費(fèi)者訂單，由平臺將產(chǎn)生的訂單通過倉儲、分揀、打包，轉(zhuǎn)運(yùn)公司/空運(yùn)公司發(fā)回國內(nèi)海關(guān)快件中心（直郵集貨模式海關(guān)是在快件中心里面完成，必須有分揀線）。

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